图片仅示意，非当事人shutterstock

撰文 陈禾原, 詹佑维

2024-01-21 17:00

张董膝下有二名子女，多年来苦心经营小型机械加工业，员工持续累积下已达到10人，颇具规模，每日忙进忙出虽然谈不上大富大贵，但也累积不少财富，资产除了公司持股外，闲来无事就是到处购买不动产，现金部分，张董觉得公司不大，分离管帐麻烦，多半还是以个人帐户作为主要收付支出，直接用个人财产支付公司的大小支出。

张太太平日除协助张董管理帐户外，与张董投资不动产不同，张太太则喜欢接触各类金融商品，股票、基金、期权都有接触，多年前也在朋友介绍下购买，为家人购买了不少人寿保险。

然而，好景不常，张董突然在一场车祸中意外去世，公司员工知道后都人心惶惶，特别是公司会计，因为会计知道张董都由个人帐户收支，非常担忧公司购买原料、员工薪水要如何支付，立即就联系管帐的张太太讨论，张太太则跟会计挂保证，张董存摺、印章都在她手里，平常都是她在进出银行收汇款项，需要时再先用张董名义，直接汇款或领出即可。

然而，张太太持存摺印章到银行取款的时候，行员发现张董已经过世，即立即提醒张太太如果用张董名义继续领款，可能会触犯刑法伪造文书罪，且伪造文书罪属於非告诉乃论罪，即便没有被害人，检察官仍会主动调查起诉，建议还是要先去办理遗产继承，完税后再来提领。

张太太一听觉得有道理，便去向国税局申报遗产税，但由於张董多年来到处购买不动产，在不动产多年涨价下，核定后的遗产税竟然高达千万元以上，张董现金存款根本无法支应，张太太手上的现金也不足，更不用说张董的公司更是需钱孔急。

无奈之下，张太太希望申请以不动产去抵缴遗产税，这时候换二名继承的子女跳出来反对，因为国税局核定能抵缴的不动产价值，是以公告现值核定，一笔土地虽经核定价值只有500万元，但市价早已达1,200万元以上，用来抵缴税款显然不划算，会损害到继承权利，且二名子女并未想继承张董公司，亦不愿意先出资缴纳遗产税。

这下换张太太急成热锅上的蚂蚁，在张董存款无法动用下，现今根本不足以支付公司日常营运，眼看公司瞬间要土崩瓦解，万幸这时张太太的保险业务员来电，在知悉张董过世后，立刻协助张太太清点帮张董投保的人寿保险，并申请理赔，在几天后张太太顺利拿到理赔金，这笔现金及时雨，成功帮公司回归正常运作收支，也缴纳了遗产税，让张太太能够接续与子女慢慢商谈遗产分配问题，躲过了一场大危机……

遗产不能动，谁要先垫？ 

如前所述，继承事实发生后，在未完纳遗产税捐前，即便继承人全体同意，也不能动用处分遗产，但此期间却又多半有急用支出，因此如果能藉保险契约有效预留税源，将能大幅减轻继承人负担，本节在此基础下将更深入说明遗产税的申报程序、缴纳方式，并与保险金申请程序，互相比对，以更完整的呈现出保险预留税源与支出之优势。

遗产税申报程序、缴纳方式

在介绍遗产税申报程序前，有个遗产税安排的小诀窍，虽然依法在没缴纳遗产税前，不能动用帐户的现金，但如果金额太小，查缉起来成本会太高，且对於生活困难者实不近人情，因此，财政部在民国84年间即有公布函释，如果在金融机构帐户内，存款不足20万元的帐户，继承人可以先行提领，只要同样纳入遗产内去申报即可（财政部84年3月15日台财税第841611225号）。

这边要注意，依财政部函释的文义，可以提领的是存款余额低於20万元的「帐户」，而不是现金存款帐户的20万元内，是如果有意规划，要特别选一家或多家金融机构，每个帐户存入低於20万元以下之金额，以作为继承时急用金，给继承人紧急时直接领出使用，但记得仍是要向金融机构核实说明是以继承人名义，而非以被继承人名义领取，否则仍会产生伪造文书之刑事责任。

遗产税申报程序

遗产税的申报，依法须在被继承人过世后6个月内进行申报，如不能如期申报亦应在期限内申请展延，在申报前，继承人可以先持被继承人死亡证明书，向被继承人户籍地户政事务所申请「除户证明」，接续再持除户证明、户口名簿至国税局窗口，调阅整理被继承人财产、所得及赠与资料等，并於取得遗产资料后，以前面申请的除户证明、遗产资料，向国税局申报遗产税。 

遗产税缴纳法方式

遗产税於核定后之缴纳方式，最简单的是由继承人先行代垫，缴纳完税捐后自能从取回之遗产补偿，但如果继承人资产不足缴纳，依遗产及赠与税法第30条第2项规定，如果应纳遗产税额在30万元以上，得向国税局申请分18期以内缴纳，每期间隔不得超过2个月。

实物抵缴遗产税

如果继承人资产，即便分期也无力缴纳遗产税，只能申请以遗产进行抵缴，抵缴程序中，需先检视遗产中现金部分是否足够，如现金存款部分足够缴纳遗产税，依据遗产及赠与税法第30条第7项规定，可以经由继承人过半数及其应继分合计过半数之同意（1/2＋1/2），或继承人之应继分合计逾三分之二（应继分2/3）同意后，提出申请直接由遗产之现金存款抵缴，国税局在收到申请确认后，会核发遗产税同意移转证明书，继承人再持之向金融机构办理转帐即可。

然而，如果遗产中现金存款不足以缴纳遗产税，且应纳税额超过30万元以上，即必须以遗产之「实物」办理抵缴遗产税，注意这边所称的「实物」，并不限於不动产，只要是遗产中有价值的资产，都可拿来作为申请抵缴遗产税之标的物，只是在认定其价值时或得以抵缴之税额时，须适用不同之依据。

依据遗产及赠与税法第30条第4项规定，拿来抵缴的实物，主要以是否具有「易於变价及保管」性质作为分类的基准，如果具有「易於变价及保管」的属性，依遗产及赠与税法施行细则第45条第1项规定，可以以国税局於核定总遗产价值时，对该物评定之价值据以抵缴税款，例如遗产黄金百两，於遗产税核定时认定价值为750万元，即能用以抵缴750万元之遗产税款。

相对来说，如果属於「不易」变价及保管的实物，依遗产及赠与税法规定，即设定有抵缴的上限，例如以公共设施保留地抵缴，由於该等土地已遭规划作公共设施使用，利用性较差，属於「不易」变价及保管的实物，即便拿来抵缴，最多也只能抵缴该物占全部课徵标的遗产比例的税额，例如遗产税总额认定为500万元，课徵标的物总额为5,000万元，公共设施保留地核定价值为200万元，则只能抵缴20万元（计算式：500×200 / 5,000＝20），即继承人只能拿既成道路移转其中20万元部分来抵缴税款，差额还是要用现金或其他实物补足。

至於如何区分实物是「易於」还是「不易」於变价及保管，仍以国税局历来之案例及认定为准，实务上产权干净的不动产、黄金等，多认定属於「易於」变价及保管之实物，相对於此，未上市股票、持分共有之山坡保育地、畸零地、应收债权等，则属於「不易」於变价及保管之实物，抵缴上会受到限制。

此外，如部分继承人对於以实物抵缴遗产税有意见，与前述现金抵缴相同，得经过继承人过半数及其应继分合计过半数之同意（1/2 +1/2），或继承人之应继分合计逾三分之二（应继分2/3）提出抵缴同意书，据以申请实物抵缴。
变卖遗产缴纳遗产税

由於实物抵缴有其限制，且抵缴的金额是以国税局计算标的物之价值为准，则依遗产及赠与税法之规定，不动产价值土地是以被继承人死亡时公告现值、房屋是以评定现值计算，计算的价值会与市价间有巨大的落差存在，故直接将该等不动产以实物抵缴，绝对不划算，多数人会想先以市价卖出后，再用卖得的价金缴纳遗产税。

针对此一情形，依遗产及赠与税法第41条第1项后段规定：「遗产税或赠与税纳税义务人……其有特殊原因必须於缴清税款前办理产权移转者，得提出确切纳税保证，申请该管主管稽徵机关核发同意移转证明书」，因此，国税局同意在继承人先提供符合税捐稽徵法第11条之1规定之担保品下，国税局会核发同意移转证明书，继承人就可以先在市场上出售不动产，并将不动产移转给买家取得价金，再以价金来缴纳遗产税，但须记住，即便有提供担保品，除非有申请展延，国税局给的缴税时间是不会变动的，仍须於核定期限内缴纳，否则仍可能遭加徵滞纳金或甚至变卖担保品。
 

作者简介

詹佑维律师

万国法律事务所律师

经历：台中律师公会信托委员会委员、金融研训院家族信托规划顾问师、不动产经纪人考试及格

陈禾原律师

天策法律事务所主持律师

经历：万国法律事务所律师、富盈睿智—台北营运中心讲师、鸿联保险代理人股份有限公司讲师、世新大学法学加强课程讲师、台北市记帐业职业工会法律顾问、台北市记帐及报税代理人公会法律顾问、金融研训院家族信托规划顾问师

本文摘自FUN学出版《财富传承保单开发攻略》